Налоги и сроки оплаты для предпринимателей разных групп

Статья на 13 мин. 1 января 2023 г.

В этой статье мы обсудим:

Как уже известно из предыдущей статьи физические лица предприниматели (ФОП) могут вести предпринимательскую деятельность при условии государственной регистрации и уплате соответствующих налогов, при этом находиться либо на общей системе налогообложения, либо на системе единого налога.

Давайте рассмотрим каждую группу предпринимательской деятельности более подробно.

Физические лица предприниматели 1 группы (ФОП 1 группа)

К ФОП 1 группы единого налога относятся физические лица-предприниматели, не использующие труд наемных работников, осуществляющих исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению. То есть, это предприниматели, которые самостоятельно планируют предоставлять услуги населению или заниматься розничной торговлей. Для ФОП 1 группы характерны ограничения по видам деятельности.

К 1 группе ФОП относятся автослесари и слесари, столяры, плотники, сантехники, няни и сиделки, фотографы, уборщицы, садоводы, парикмахеры, ювелиры, портные, закройщики и сапожники, а также продавцы на рынках. Контрагентами и покупателями услуг 1 группы ФОП могут быть только физические лица.

В этой группе запрещено нанимать работников. Законодатель не требует кассового аппарата или РРО (регистратор расчетных операций) для 1 группы, зато вводит лимит годового размера выручки – в случае превышения 1 млн грн нужно перейти на группу ФОП с большим лимитом.

Какие налоги платят ФОП 1 группы

ФОП 1 группы являются плательщиками единого налога и ЕСВ. Единый налог ими уплачивается в размере 10% от прожиточного минимума независимо был доходный месяц или убыточный. Плательщиками единого налога ФОП 1 группы становятся с первого числа месяца, следующего за месяцем регистрации свидетельства плательщика ЕН и уплачивают его до 20 числа каждого месяца. Ставка устанавливается в зависимости от вида деятельности местными советами.

Отчетность по единому налогу предприниматели 1 группы представляют ежегодно в течение 60 дней после окончания отчетного периода, то есть до 1 марта года следующего за отчетным годом.

Единый социальный взнос (ЕСВ) платится в обязательном порядке и начисляется по ставке 22% от минимальной заработной платы и уплачивается раз в квартал, но возможна оплата и раз в месяц.

Годовая отчетность по ЕСВ должна быть подана в налоговую в течение 40 дней после окончания календарного года.

Физические лица предприниматели 2 группы (ФОП 2 группа)

Основным видом деятельности является предоставление услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного бизнеса. Должны соответствовать совокупности критериев:

не использовать труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не должно превышать 10 человек;
объем годового дохода не может превышать 834 размера минимальной заработной платы, установленной на 01 января текущего года.

Среди видов деятельности могут быть производства пищевой, химической, легкой, перерабатывающей промышленности, лесопильное производство, рыбные и животноводческие хозяйства, небольшие СТО, строительные и ремонтные компании. Для ФОП данной группы доступна оптовая торговля, бытовые сервисы, деятельность агентств недвижимости, торговля в интернете и на рынках.

Кроме того, частные предприниматели 2 группы плательщиков единого налога не могут заниматься предоставлением посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества, а также деятельностью по производству, продаже ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, предоставлением доступа в Интернет. Для таких услуг предусмотрена 3 группа.

За нарушение этих ограничений контролирующие органы вправе лишить нарушителей свидетельства ЕН и перевести деятельность на общую систему налогообложения. Выходом может быть заключение с физлицами договоров гражданско-правового характера вместо трудовых договоров, таких работников в штат не засчитывают.

Следует также отметить, что предприниматели, относящиеся ко второй группе налогообложения, имеют право торговать или предоставлять услуги только населению или контрагентам, платящим единый налог. Поэтому перед началом сотрудничества с другими ФОП или юридическим лицом следует убедиться, что они являются плательщиками единого налога. Получать услуги или финансы можно от контрагентов любой системы налогообложения.

2 группа ФОП и РРО

2 группа ФОП не обязана использовать кассовый аппарат в нескольких случаях:

если работает только по безналичному расчету;
если работает и за наличные, но не превышает годовой доход в размере 167 минимальных зарплат;
если не торгует медицинскими изделиями и лекарствами, сидром, пивом, бытовыми и ювелирными изделиями из драгоценных и полудрагоценных камней и металлов, а также не предоставляет платные услуги в сфере здравоохранения.

В случае превышения лимита, продаж товаров и услуг из перечня с обязательным применением РРО применяются штрафы от 10% до 50% стоимости товаров и услуг, предоставленных без кассового аппарата. При превышении лимита кассовый аппарат необходимо использовать с нового квартала первого дня и первого месяца.

Как платит единый налог 2 группа

Ставка единого налога для ФОП 2 группы составляет 20% от минимальной заработной платы независимо от того, прибыльный в ФОП месяц или нет.

Уплачивается единый налог до 20 числа текущего месяца, то есть за март нужно оплатить ЕП до 20 марта. При нарушении этого срока штрафные санкции налагаются в размере 50% от ЕП за месяц, а в случае пропуска уплаты налагаются штрафные санкции и пеня.

Освобождение от уплаты единого налога ФОП 2 группы могут получить при отсутствии наемных работников и исключительнов случаях:

болезни – деятельность и поступления доходов отсутствовали, есть больничный лист в месяц или более и подано заявление в ГНИ с уведомлением о болезни;
налогового отпуска – при условии не чаще 1 раза в год в 1 месяц и в отпуск подано заявление в ГНИ.

Помимо двадцатипроцентной ставки может быть дополнительно применена ставка 15% к доходам в случаях:

превышение лимита объема дохода;
при ведении деятельности, не указанной в свидетельстве единого налога;
при доходах, полученных с применением иного способа расчетов, нежели денежного;
при получении доходов от видов деятельности, не дающих права на применение упрощенной системы налогообложения.

В случае осуществления плательщиком единого налога 2 группы нескольких видов деятельности применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для таких видов деятельности.

Налог ЕСВ для ФОП 2 группы

Уплата единого социального взноса ФОП 2 группы производится по тем же правилам, что действуют и для 1 группы – 22% от минимальной заработной платы.

Освобождены от уплаты ЕСВ только:

люди с ограниченными возможностями, инвалидностью;
пенсионеры, получающие социальные выплаты или пенсию.

Эти исключения актуальны для ФОП и 1, и 2 групп налогообложения.

Уплата единого социального взноса производится раз в квартал до 19 числа первого месяца следующего квартала. То есть за 1 квартал нужно произвести оплату до 19 апреля. Штрафные санкции за несвоевременную уплату начисляются в размере штрафа 20% от ЕСВ и пени за каждый день просрочки 0.1% от задолженности по ЕСВ.

Кроме того ФОП 2 группы при наличии наемных работников платят дополнительно налоги за наемных работников, как и все другие виды ФОП:

НДФЛ – налог на доходы физических лиц в размере 18% от начисленной заработной платы работника;
ЕСВ – единый социальный взнос в размере 22% от начисленной заработной платы;
военный сбор – 1.5%.

Отчетность ФОП 2 группы

Для предпринимателей 2 группы отчетный период равен календарному году. Ежегодно предприниматели 2 группы должны подать следующие отчеты:

декларацию по единому налогу – до 1 марта за предыдущий год;
форму-Д5 – годовой отчет по ЕСВ, до 9 февраля за предыдущий год.

При наличии наемных работников

каждый квартал налоговый расчет 1ДФ – в течение 40 календарных дней после окончания квартала;
каждый месяц до 19 числа – отчет по ЕСВ Д4 (начисление единого страхового взноса).

Отчеты лучше представлять в электронном виде через кабинет плательщика ГФС, для чего понадобится личный ключ (КЭП). Реквизиты счетов по уплате можно узнать в том же кабинете плательщика или на сайте своей налоговой. По желанию можно представлять отчеты в бумажном виде.

Физические лица предприниматели 3 группы (ФОП 3 группа)

3 группа ФОП дает возможность предпринимателю заниматься всеми видами деятельности, за исключением тех, которые запрещены всем ФОП на упрощенной системе налогообложения. Сюда относится, например, деятельность по организации обмена валюты, азартных игр, продажи антиквариата, розничная и оптовая торговля табачными и ликероводочными изделиями, добыча полезных ископаемых и прочее.

Именно 3 группа ФОП имеет больше преимуществ для ведения среднего бизнеса. Это прежде всего:

возможность нанимать неограниченное количество работников;
работать по наличному и безналичному расчету, можно принимать в оплату гривну и валюту;
можно работать как с населением, так и с юридическими лицами на общей системе налогообложения, коммунальными предприятиями и компаниями-нерезидентами Украины;
высокий годовой лимит выручки – 1167 минимальных заработных плат;
выбор возможности работать с и без начисления НДС.

Как ведется учет

Предприниматели 3-й группы без НДС должны вести только учет доходов. При этом доход – это вся выручка, поступившая за отчетный период наличными деньгами или на счет. Расходы на закупку товаров, аренду, налоги не учитываются.

Обязательное ведение книги учета доходов с 1 января 2021 отменено. ФОП может самостоятельно решить о целесообразности ее ведения. Но важно напомнить, что не нужно спешить от нее избавляться, так как хранить книгу необходимо три года с момента окончания отчетного периода, в котором была сделана последняя запись. Кроме того, вести учет необходимо, просто это можно делать в произвольной форме, в бумажном или электронном виде. А также для подтверждения всех доходов необходимо иметь чеки, квитанции на каждую продажу, их могут потребовать налоговики во время проверки.

Есть поступления, которые не следует включать в налогооблагаемый доход на 3-й группе:

возврат авансов, предоплаты или полной суммы покупки клиентам – сначала включается в доход, но затем корректируется на сумму возврата;
возвратная финпомощь – если возвращается не позднее 12 месяцев с даты получения;
положительная курсовая разница может возникнуть, если у вас валютный доход. 70% выручки включается в налогооблагаемый доход по одному курсу, а реально продается подороже. Эта разница в доход не включается;
ошибочное поступление денег на счет – обязательно иметь документы для подтверждения возврата;
транзитные деньги по посредническим договорам – когда принимается оплата, она вся указывается в книге. При передаче части заказчику доход корректируется. В декларацию по ЕП попадает только вознаграждение ФОП.

Использование РРО

3 группа ФОП обязана использовать кассовый аппарат в тех же случаях, что и 2 группа:

если принимается оплата наличными – обязательно использование обычного или программного РРО;
если оплата поступает безналично – использовать РРО не нужно, если клиенты перечисляют вам деньги на счет со своего счета или через кассу банка или оплату через банковский ПТКС;
если оплата поступает за онлайн услуги – не нужно применять РРО для расчетов, если ФОП получил оплату за услуги с помощью банковских систем дистанционного обслуживания или сервисов перевода денег (Приват24, Fondy, Portmone, LiqPay и т.д.), независимо от места предоставления услуг (п.14 ст.9 ЗУ «Об РРО»).

Обязательное использование РРО в случаях, когда ФОП оказывает услуги в сфере здравоохранения, торгует лекарствами, медицинскими изделиями, подакцизными товарами, сложными бытовыми товарами из Постановления Кабинета Министров Украины № 231, бытовыми и ювелирными изделиями из драгоценных и полудрагоценных камней и металлов.

Последствия за неприменение или превышение лимита без применения РРО – штрафы от 10% до 50% от стоимости товаров и услуг.

Уплата единого налога для 3 группы ФОП

Единый налог 3 группа платит не от прожиточного минимума или минимальной зарплаты, а от всего денежного обращения ФОП (всех поступлений на счета). При этом ставка налога составляет 3%, если ФОП 3 группы является плательщиком НДС и 5% если не является плательщиком НДС. Кроме этого, ФОП 3 группы освобождаются от уплаты ЕН если нет доходов.

Но, в случае превышения предела выручки, установленной для 3-й группы ФОП, ставка единого налога повышается до 15%. Эта же ставка применяется и при получении дохода от запрещенного для ФОП вида деятельности или не денежной формы расчета.

Кроме того ФОП 3 группы уплачивают дополнительно налоги на наемных работников, как и все другие виды ФОП:

НДФЛ – налог на доходы физических лиц в размере 18% от начисленной заработной платы работника;
ЕСВ – единый социальный взнос в размере 22% от начисленной заработной платы;
военный сбор – 1.5%.

«За себя» ФОП также платит ЕСВ по ставке 22% от минимальной заработной платы. В случае если предприниматель является плательщиком НДС, стандартная ставка ЕСВ составляет 20%.

Какие отчеты сдает ФОП 3 группы

ФОП 3 группы обязательно каждый квартал в течение 40 дней после его окончания должны сдавать в налоговую декларацию плательщика единого налога 3 группы и один раз в год отчет по единому социальному взносу. Отчет по ЕСВ сдается за предыдущий год по 10 февраля следующего года.

Это обязательные, но не единственные отчеты, которые должен представлять предприниматель. В зависимости от его деятельности существует также целый перечень отчетов, которые нужно подавать ежемесячно или раз в квартал:

отчет по ЕСВ за наемных работников. Срок представления ежемесячного отчета по единому социальному взносу – 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца;
отчет 1 ГФ – если есть наемные работники и/или покупки товара/услуг у других предпринимателей. Сроки представления отчета по форме 1 ДФ – 1 раз в квартал, но не позднее 40 календарных дней после окончания отчетного квартала;
другие отчеты, имеющие отношение к деятельности предпринимателя, например отчет по налогу на землю. Отчет о земле нужно предоставить соответствующему контролирующему органу по местонахождению земельного участка до 20 февраля текущего года.

Плательщики единого налога 4 группы

Деятельность ФОП 4 группы регламентируется Налоговым кодексом, Семейным кодексом (ст.3), Законом Украины “О фермерских хозяйствах”.

Эта группа используется фермерскими хозяйствами семейного типа, то есть все участники этого хозяйства должны быть родными или двоюродными родственниками и не использовать наемных работников со стороны. Один из членов семьи избирается главой фермерского хозяйства, о чем свидетельствует декларация.

Выращивать можно только свою продукцию и только по месту налогового адреса ФОП. На продажу своей продукции этот запрет не распространяется. Количество земли, задействованной под фермерское хозяйство, ограничивается на основании права собственности или пользования и по площади должно быть от 200 до 2000 соток.

4 группа единого налога использует правила использования кассовых аппаратов (РРО). Последствия нарушения этих правил для 4 группы ФОП ничем не отличаются от правил для 2–3 групп, о чем мы писали выше.

Уплата ЕСВ и единого налога ФОП 4 группы

Чтобы вычислить налогооблагаемую базу ЕН для ФОП 4 группы проводится нормативно-денежная оценка земельного участка, использующего фермерское хозяйство. При этом не платится земельный налог и налог на водопользование земель и вод под фермерское хозяйство. Процентная ставка единого налога зависит от расположения и категории земель с учетом коэффициента индексации:

2.43 – земли водного фонда;
0.95 – обычные сенокосы, пашня и пастбища;
0.57 – сенокосы, пашня и пастбища, расположенные в Полесье и горных районах;
0.57 – обычные многолетние насаждения;
0.19 – многолетние насаждения в Полесье и горных районах.

Плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и представляют в соответствующий контролирующий орган по местонахождению налогоплательщика и местоположению земельного участка.

Уплачивается налог ежеквартально в местный бюджет в течение 30 календарных дней по ставкам: I кв. – 10%; ІІ кв. – 10%; ІІІ кв. – 50%; IV кв. – 30%.

Предприниматель 4 группы обязан уплатить ЕСВ только за себя, а не за других членов своей семьи. Декларацию по Единому налогу, «Справку о наличии земельных участков» (приложение №1), а также отчет по ЕСВ подают раз в год в ГНИ по месту учета ФОП. А сделать это нужно до истечения 20 дней с конца года, иначе налоговая может аннулировать регистрацию ФОП.