В этой статье мы обсудим:
Одно из главных отличий для этих предпринимателей состоит в том, что быть плательщиками третьей группы могут не только физические лица, но и те юридические лица, годовой объем дохода которых не превышает 7818900 грн (в 2023 году). При этом законодательство не вносит ограничений на количество наемных работников и виды деятельности (кроме тех, которые являются запрещенными видами деятельности и определены в пунктах 291.5 и 291.7 ТК).
Плательщики третьей группы могут выбрать одну из двух ставок единого налога: 3% от дохода, если ФОП или юридическое лицо желает быть еще и плательщиком НДС, или 5%, если предприниматель или юридическое лицо не хочет уплачивать НДС или если они обязаны быть плательщиками НДС согласно законодательству.
При этом временно с 01.04.2022 до отмены или прекращения военного положения ФОП и юридические лица любой организационно-правовой формы могли перейти на уплату единого налога по ставке 2% суммы дохода. Уже принято постановление об отмене этой льготы с 01.07.2023 года.
Разрешенная деятельность
Единщики третьей группы имеют право производить, продавать и перевозить товары, оказывать услуги, проводить ресторанный бизнес.
Не имеют права вести деятельность, запрещенную для всех групп единщиков. Коды видов деятельности, разрешенных для единщиков третьей группы, можно найти в пункте 291.5 НК.
Контрагентами и клиентами единщиков третьей группы могут быть:
- обычные физлица;
- другие предприниматели плательщики единого налога;
- ФОПы и юрлица, находящиеся на общей системе налогообложения;
- иностранные компании и иностранные физлица;
- коммунальные предприятия.
Получать доход ФОП 3 группы могут как в гривне, так и в валюте, как наличными, так и безналично.
Ограничение дохода
За календарный год разрешено получить 7 818 900 грн дохода, что составляет 1167 минимальных зарплат. При превышении лимита нужно переходить на общую систему.
Ведение учета
С 1 января 2021 отменена обязательная регистрация книги учета доходов. Предприниматель сам решает продолжать вести книгу учета или нет. Но сам учет вести обязательно, просто можно это делать в произвольной форме, в бумажном или электронном виде (делать записи по учету можно в тетради, журнале, таблице Excel).
ФОП на 3-й группе без НДС ведут только учет доходов в произвольной форме. Доходом считается вся выручка, полученная наличными и на счет. Расходы на закупку товаров, аренду, налоги не учитываются.
Единщики третьей группы, уплачивающие НДС, также ведут учет в произвольной форме, но они уже должны показывать и свои расходы. Здесь должны быть представлены первичные документы на каждую продажу и покупку – чеки, квитанции, их могут запросить налоговики во время проверки.
Не нужно включать в налогооблагаемый доход на 3-й группе следующие поступления:
- возвратная финпомощь – в случае возврата не позднее 12 месяцев с даты получения;
- возврат авансов, предоплаты или полной суммы покупки клиентам – в учете в начале отражается как доход, а в конце корректируется на сумму возврата;
- положительная курсовая разница – возникает, если ФОП имеет валютный доход. 70% выручки можно включить в налогооблагаемый доход по одному курсу, а реально продать подороже, эту разницу в доход не включают;
- транзитные деньги по посредническим договорам – когда принимается оплата, в книге указывается вся сумма. При передаче части заказчику доход корректируется. При этом в декларацию по ЕН попадает только вознаграждение ФОП;
- ошибочное поступление денег на счет – при документальном подтверждении возврата ошибочно уплаченных сумм.
Ставки и уплата ЕН
Физические лица предприниматели 3-й группы уплачивают единый налог от суммы всего полученного дохода (п.293.3 НКУ):
- неплательщики НДС – 5%;
- неплательщики НДС (особый режим налогообложения при действии военного положения до 01.07.2023 года) – 2%;
- плательщики НДС – 3%.
При этом, в отличие от ФОП 1 и 2 группы, при отсутствии дохода ФОП 3 группы единый налог не уплачивают.
В Налоговом кодексе прописано особое условие для предпринимателей, производящих, поставляющих и продающих ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов и камней, полудрагоценных камней – они платят ЕН по ставке 5% и не могут быть плательщиками НДС.
ЕСВ предпринимателя в 2023 году
ФОП 3 группы должны платить ЕСВ один раз в квартал даже при отсутствии доходов. Начисление производится каждый месяц по ставке 22% от минимальной зарплаты. Минимальный квартальный платеж составляет 4422 грн. в квартал или 1474 грн. в месяц.
Конечно, можно платить ЕСВ и по большей сумме, но она не должна превышать сумму 15 минимальных зарплат.
В то же время напомним, что ФОП-единщики и ФОП на общей системе налогообложения, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность и члены фермерского хозяйства, освобождаются от уплаты ЕСВ за себя с 1 марта 2022 года до прекращения войны, а также в течение следующих 12 месяцев.
Однако это не лишает права плательщиков ЕСВ добровольно платить единый социальный взнос за себя и указывать суммы такого ЕСВ в декларации с целью получения страхового стажа.
Отчетность
Предприниматели, являющиеся неплательщиками НДС, подают декларацию по единому налогу каждый квартал, то есть четыре раза в год в течение 40 дней после окончания отчетного квартала (пп.49.18.2 НКУ).
Если ФОП находится на льготном проценте ( 2% ) – декларация по ЕН подается ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Раз в год ФОП любой группы и ставки ЕН отчитываются об уплаченных суммах ЕСВ в составе налоговой декларации плательщика единого налога физического лица предпринимателя по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 года №578.
Отчет представляется раз в год – до 10 февраля, за прошлый год. Уточняющей декларации по ЕСВ нет, так что заполняйте внимательно.
При отсутствии наемных работников представляются только эти два отчета. Если ФОП нанимает рабочую силу, имеет выплаты другим ФОПам, выплаты по договорам ГПХ, то следует подавать объединенную форму отчетности, которая включает НДФЛ, военный сбор и ЕСВ с разбивкой по месяцам. Отчетность квартальная подается не позднее 40 дней после окончания отчетного квартала.
Использование РРО
Если ФОП 3 группы принимает оплату наличными, то использование обычного или программного РРО обязательно.
Если деятельность производится с использованием безналичного расчета, то использовать РРО не нужно. Клиенты могут перечислять средства на счет со своего счета либо через кассу банка, либо производить оплату через банковский ПТКС.
Не требуется также применять РРО для расчетов, если ФОП получает оплату за услугу с помощью банковских систем дистанционного обслуживания или сервисов перевода денег (Приват24, Fondy, Portmone, LiqPay и т.п.), независимо от места предоставления услуг (п.14 ст.9 ЗУ «О РРО»).
